Écritures comptables et gestion des écarts de conversion

La comptabilité d'une entreprise située en zone Euro doit être tenue en Euros. Cependant, de nombreuses entreprises réalisent des opérations commerciales (achats ou ventes) libellées en monnaies étrangères (Dollars, Livres Sterling, Yens, etc.).

Ces opérations engendrent une spécificité comptable majeure : le risque de change. Entre la date de facturation et la date de paiement, le cours de la devise fluctue, créant des différences qu'il faut comptabiliser avec précision.

Cet article détaille les schémas d'écritures pour la facturation, l'inventaire (écarts de conversion) et le paiement.

1. La comptabilisation de la facture (Cours du jour)

Lors de la réception d'une facture fournisseur ou de l'émission d'une facture client en devise, l'opération doit être convertie en Euros sur la base du cours de change du jour de l'opération (souvent le taux de la BCE ou des douanes).

Exemple d'achat en devise

Une entreprise française achète des marchandises pour 10 000 USD. Au jour de la facture, le taux est de 1 EUR = 1,10 USD. Montant en EUR = 10 000 / 1,10 = 9 090,91 €.

Pour le détail des comptes de charges, référez-vous au guide sur l'écriture d'achat fournisseur.

Note : La dette envers le fournisseur reste fixe en comptabilité pour ce montant "historique" jusqu'à la clôture ou le paiement.

2. L'évaluation à la clôture : Les Écarts de Conversion

À la date de clôture de l'exercice (généralement le 31/12), si la facture n'est pas encore réglée, il faut réévaluer les créances et les dettes en devises selon le cours de clôture (dernier cours de change de l'année).

Cette réévaluation ne modifie pas le résultat comptable immédiatement (sauf provision), mais impacte le bilan via les comptes d'attente 476 et 477.

Cas 1 : La Perte Latente (Écart de Conversion Actif - 476)

Le cours a évolué défavorablement (la dette augmente ou la créance diminue).

Exemple : Au 31/12, le dollar s'est renforcé. 1 EUR = 1,05 USD. Nouvelle valeur de la dette : 10 000 / 1,05 = 9 523,81 €. Valeur historique : 9 090,91 €. Différence : 9 523,81 - 9 090,91 = 432,90 € (La dette a augmenté, c'est une perte potentielle).

Étape A : Constatation de l'écart

Étape B : Constitution de la provision (Obligatoire) Par prudence, comme la perte est probable, il faut constituer une provision pour risque.

Cas 2 : Le Gain Latent (Écart de Conversion Passif - 477)

Le cours a évolué favorablement (la dette diminue ou la créance augmente).

Exemple inverse : Le dollar s'affaiblit. Si la nouvelle valeur de la dette est inférieure à la valeur historique, l'entreprise réalise un gain potentiel.

Important : Les gains latents (477) ne sont jamais comptabilisés en produit au compte de résultat par principe de prudence. On attend que le gain soit définitivement réalisé (au paiement) pour l'enregistrer.

3. Le Dénouement (Paiement) : Gains et Pertes de Change

Lors du règlement de la facture, l'opération est définitivement bouclée. C'est à ce moment que l'on constate la réalité économique : la différence entre le montant payé en banque et le montant enregistré initialement (ou réévalué) devient une charge ou un produit financier définitif.

Cela s'applique aussi bien aux paiements fournisseurs qu'aux encaissements clients (voir l'écriture de vente client).

Schéma avec Perte de Change Réelle

Supposons que nous payons le fournisseur. La banque prélève finalement 9 600 € pour régler les 10 000 USD. La dette enregistrée était de 9 090,91 € (si l'on reprend le cours historique et que l'on extourne l'écriture d'inventaire au 01/01).

Schéma avec Gain de Change Réel

Si à l'inverse, l'Euro est très fort et que la banque ne prélève que 8 800 €.

Résumé